Автор: o.klimkina

Ликвидация личного фонда осуществляется по решению суда:

1. По иску государственного органа или органа местного самоуправления, которым законом предоставлено право на предъявление требования о ликвидации юридического лица, в следующих случаях:

• При признании государственной регистрации юридического лица недействительной, в т. ч. из-за грубых нарушений закона, допущенных при его создании, если эти нарушения невозможно устранить;
• При осуществлении юридическим лицом деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо при отсутствии обязательного членства в саморегулируемой организации или необходимого в силу закона свидетельства о допуске к определенному виду работ, выданного саморегулируемой организацией;
• При осуществлении юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с другими неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
• При систематическом осуществлении общественной организацией, общественным движением, общественно полезным фондом, религиозной организацией деятельности, противоречащей уставным целям таких организаций;

2. По иску уполномоченного государственного органа в случае осуществления личным фондом деятельности, указанной в законодательстве Российской Федерации об иностранных агентах;

3. По требованию выгодоприобретателя личного фонда в случае невозможности формирования органов личного фонда (отсутствие кворума в коллегиальных органах, отсутствие единоличного исполнительного органа);

4. По требованию ЕИО личного фонда в связи с:

• Наступлением срока, до истечения которого создавался личный фонд;
• Наступлением указанных в условиях управления личным фондом обстоятельств;
• Невозможностью на протяжении трех лет (если иной срок не предусмотрен уставом личного фонда) выполнить предусмотренные учредителем личного фонда условия, в соответствии с которыми должны быть определены выгодоприобретатели личного фонда.

Оставшееся после ликвидации личного фонда имущество должно быть передано выгодоприобретателям личного фонда в соответствии с объемом их прав на получение имущества или дохода от деятельности личного фонда, если условиями управления фондом не предусмотрены иные правила распределения оставшегося имущества.

Если возможность определить лиц, которым должно быть передано оставшееся после ликвидации личного фонда имущество, отсутствует, это имущество передается в собственность учредителя (учредителей) личного фонда. Если к этому моменту брак между учредителями, передавшими фонду общее имущество, расторгнут и иное не установлено соглашением между ними или решением суда, — имущество передается в общую долевую собственность учредителей, доли которых в передаваемом им имуществе признаются равными.

При отсутствии возможности определить лиц, которым должно быть передано оставшееся после ликвидации наследственного фонда имущество, такое имущество подлежит передаче в соответствии с решением суда в собственность Российской Федерации.

Подробнее: «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ, Статья 123.20-4. Основные положения о личном фонде, п. 11.

Да, в соответствии с Федеральный законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ, доходы от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, отнесены к списку доходов, которые облагаются по ставке 15%, если за отчетный период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, они в совокупности составляют более 90%.

Если личный фонд владеет более 49% доли, дочерняя компания теряет статус МСП, т.к. суммарная доля участия юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, не должна превышать 49 % (Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», статья 4, пункт 1.1, подпункт «а»).

При этом, если личный фонд владеет более 25% компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, то эта компания утрачивает право на УСН (НК РФ, статья 346.12, пункт 3, подпункт 14).

Картины в личный фонд передать можно. Для их передачи учредителю личного фонда достаточно составить и подписать решение о передаче, указав в нем стоимость картин. Стоимость картин желательно установить с привлечением независимого оценщика. Также личный фонд вправе приобретать картины на основании различных сделок, в том числе по договору купли-продажи. Если картина отнесена к музейным предметам, включенным в состав негосударственной части Музейного фонда Российской Федерации, в договоре указывается ее номер в Государственном каталоге. В этом случае в течение 10 дней с даты заключения договора о сделке нужно уведомить Министерство культуры Российской Федерации. Картина может передаваться как с исключительными правами художника, так и без них, что необходимо специально указать в договоре.

Доля участия в иностранной организации, переданная личному фонду учредителем этого фонда в управление, принадлежит личному фонду на праве собственности.

Следовательно, в случае получения личным фондом от учредителя доли участия в иностранной организации в управление личный фонд признается контролирующим лицом такой иностранной организации при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса, либо в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.

В этом случае у личного фонда возникают обязанности по представлению уведомлений, предусмотренных статьей 25.14 Кодекса, и учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии со статьей 25.15 Кодекса.

К налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли КИК, налоговая ставка устанавливается в размере 25 процентов. 

Письмо Минфина России № 03-12-12/2/283 от 09.01.2025

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не являющегося иностранной организацией, исчисляется налоговым агентом по формуле, определенной НК РФ. Эта формула позволяет не платить налог с дивидендов «дважды», если ранее полученные дивиденды, обложенные налогом у источника, сформировали дивидендную массу, которая будет выплачиваться следующему в цепочке владения участнику.

При этом не установлено ограничений, изъятий либо иных особенностей применения формулы исчисления суммы налога с соответствующих дивидендных доходов, выплачиваемых личному фонду.

Письмо Минфина России N 03-03-06/2/131341 от 24.12. 2024 г. 

Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов Личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.

Доходы от реализации (погашения) облигаций в этот перечень не включены.

Письмо Минфина России N 03-03-07/478 от 10.01.25

Для процентных доходов по отдельным видам долговых обязательств применяются специальные ставки налога на прибыль: 20%, 10%, 9% и 0% — в зависимости от вида долговых ценных бумаг. Например, ставка 20% применяется в отношении процентов по обращающимся облигациям российских эмитентов, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2027 года. Для личных фондов никаких исключений в этой части не предусмотрено – они применяют те же ставки. Письмо Минфина России N 03-03-07/227 от 09.01.2025

Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевого финансирования или целевым поступлениям, или полученным (осуществленным) в рамках предпринимательской деятельности.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков.

Письмо Минфина N 03-03-07/44628 от16.05.2024, Письмо Минфина N 03-03-07/50952 от 03.06.2024, Письмо Минфина N 03-03-07/51462 от 04.06.2024

Для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15%. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном статьей 284.12 Кодекса.

В этой связи промежуточные доходы по паям паевых инвестиционных фондов не включаются в 90-процентную долю доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов.

Подробнее: Письмо Минфина России N03-03-06/1/104532 от 28.10.2024