Может ли личный фонд, передающий средства в доверительное управление (в том числе приобретающий паи ПИФ) применять упрощенную ставку налогообложения?

Учредитель по отдельному договору доверительного управления или владелец инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (ПИФ) может применять УСН, но только с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (налоговая ставка в этом случае базово составляет 15%).

Применять УСН с объектом налогообложения «доходы» (налоговая ставка базово составляет 6%) такие лица не могут. При этом учитывается именно момент заключения договора доверительного управления, а не момент получения по нему доходов и иных выплат.

Внутри режима УСН можно менять объект налогообложения (с «доходов» на «доходы минус расходы» и обратно) ежегодно, до начала календарного года уведомляя ФНС. В течение календарного года такую смену осуществлять нельзя.

Таким образом, субъект на УСН 6% может до начала календарного года, в котором планирует вступить в договор доверительного управления (в т. ч. приобрести паи ПИФ на первичном или вторичном рынке), направить уведомление в ФНС о смене объекта налогообложения в рамках УСН с «доходов» на «доходы минус расходы», и соответственно, в новом году войти в договор доверительного управления (в том числе приобрести паи ПИФ на первичном или вторичном рынке) и при этом остаться на УСН, но уже с базовой ставкой 15%.

Подробнее: п. 4, п. 5, п. 7 ст. 346.13, п. 3. ст. 346.14, ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина от 23 октября 2006 г. N 03-11-04/2/217, Письмо Минфина от 25 октября 2017 г. N 03-11-11/69960, Письмо Минфина от 15 марта 2018 г. N 03-11-06/2/16016, Письмо Минфина от 5 ноября 2024 г. N 03-11-11/108410, Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, Письмо ФНС от 24 августа 2018 г. N СД-4-3/16474@.